企业内部控制评价研究

企业内部控制评价研究 作者信息： 姓名：杨艳 单位：西南财经大学会计学院 地址邮编 :四川省成都市温江区柳台大道 555 号西南财经大学柳林校区， 611130 邮箱： 496156572@话： 15828549023 传真：02887092083 中文摘要 本文通过对上市公司内部控制自我评价报告的分析 ， 得出评价结论多数为有效 ， 评价结 果模糊 ， 评价程序简单且未进行全面评价 ， 公告了具体评价标准的公司数量较少等内部控制 评价的现状 ， 这将不利于企业外部使用者对公司内部控制水平的衡量 。 由此 ， 本文提出了一 个基于风险导向的以控制目标为基础的内部控制有效性全面评价思路 ， 并且提出应用模糊综 合评价法定量化地对内部控制有效性进行评价。 关键词：内部控制，有效性，模糊综合评价 of on a of of to of an on of to 0 世纪以来，一些舞 弊 案件的发 生 暴露出上 市 公司内部 控 制的缺陷 ， 各国相继 出台 有 关企业内部控制的法律法规，美国率先于 2002 年通过了萨班斯奥克斯利法案（简称 案 )，用来 管 理上市公司内部控制信息的披露。 2008 年 6 月 我国财政部、证监会、审计 署 、 银监会和保监会五部委联合发 布 《企业内部控制基本规范 》， 确立了我国企业建立和实施内 部控制的基本框架。 2010 年 4 月，五部委又联合发布企业内部控制配套指引，包括《企业 内部控制应用指引 》 、 《 企业内部控制评价指引 》和 《企业内部控制审计指引 》， 我国内部 控制规范体系基本完成。 企业内 部控 制的评 价对 于改善 信息 不对称 状况 和促进 内部 控制系 统的 建立健 全 有 着 十 分重要的意义 。 对于尚处于成长中的我国上市公司来说 ， 内部控制水平还不高 ， 所以有必要 对内部控制的有效性及其评价进行进一步研究。 一、内 部控 制有效 性的 界 定 根据我 国 《企业内部控制评价指引 》， 内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制对 实现控制目标提供合理保证的程度 。 包括设计的有效性和运行的有效性 。 张宜 霞 （ 2008） 指 出内部控 制 的有效性 不 是一个孤 立 的概念 ,它 应 当是相对 于 相关目标 的 实现来说 的 。如果仅 从为内部 控 制目标实 现 的保证水 平 来看 ,内部 控 制的有效 性 是指内部 控 制为相关 目 标的实现 提供的保证程度或水平 。 陈素 珍 （ 2009） 认为 内 部控制的有效性有两层含义 ， 一是指企业的 内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方 ， 二是指设计完整 、 合理的内部控制 在企业的生产经营过程中 ,能够得 到 贯彻执行并发挥作用 ,实 现其为提高经营效率效果 、 提供 可靠财务和遵循法律法规提供合理保证的目标 。 陈汉文 、 张 宜 霞 （ 2008） 认为内部控制的有 效性是指内部控制为相关目标的实现提供的保证程度或水平 ， 有效性不同的内部控制可以提 供不同程度的保证，其变动范围应当是从 0 到 100％。 追求 有效性是内部控制的根本要求 。 结合学者的观点 ， 笔者认为内部控制的有效性本质 上是反应 企 业内部控 制 状态相对 于 理想的内 部 控制状态 的 实现程度 ， 假设理想 状 态为 100% 有效，则 内 控有效性 的