【建筑论文】成本管理理论的发展与研究趋势

收 稿 日 期 :2002 - 11 - 25作 者 简 介 :杜 勇 (1977 - ) , 湖 北 麻 城 人 ,武 汉 科 技 大 学 管 理 学 院 硕 士 研 究 生 管 理 理 论 的 发 展 与 研 究 趋 势杜 勇 郑 弘 怿 杜 军(武 汉 科 技 大 学 管 理 学 院 ,湖 北 武 汉 430081)摘 要 :20 世 纪 以 前 ,成 本 管 理 理 论 尚 处 于 萌 芽 状 态 ,其 重 点 是 对 各 项 成 本 进 行 事 后 核 算 和 反 映 。 20 世 纪 中 期 ,随 着 管 理 理 论 的 发 展 ,成 本 管 理 理 论 的 核 心 由 事 后 消 极 的 成 本 核 算 转 向 事 中 的 成 本 控 制 ,并 逐 步 形 成 了 传 统的 成 本 管 理 理 论 。 近 一 二 十 年 来 ,企 业 经 营 环 境 的 变 化 使 得 传 统 的 成 本 管 理 模 式 面 临 挑 战 ,成 本 管 理 的 重 心也 由 事 中 的 成 本 控 制 向 前 进 一 步 扩 展 到 事 前 的 成 本 预 测 、 计 划 阶 段 ,并 与 企 业 发 展 战 略 相 匹 配 ,形 成 了 一 种 新型 的 成 本 管 理 模 式 — — — 战 略 成 本 管 理 ,它 标 志 着 成 本 管 理 理 论 日 趋 成 熟 。 本 文 拟 对 成 本 管 理 理 论 发 展 的 四 个阶 段 进 行 评 述 ,揭 示 其 特 征 与 意 义 ,并 对 企 业 未 来 成 本 管 理 研 究 的 发 展 趋 势 作 出 展 望 。关 键 词 :成 本 管 理 ;目 标 成 本 管 理 ;标 准 成 本 管 理 ;责 任 成 本 管 理 ;质 量 成 本 管 理 ;战 略 成 本 管 理中 图 分 类 号 : 09 文 献 标 识 码 :A 文 章 编 号 :1009 - 3699 (2003) 03 - 0028 - 05一 、 引 言成 本 管 理 就 是 运 用 管 理 学 的 理 论 和 方 法 ,对企 业 资 源 的 耗 费 和 使 用 进 行 预 算 和 控 制 的 理 论 、程 序 和 方 法 的 总 称 [1 ] 。 它 源 于 一 定 的 社 会 经 济环 境 ,并 由 当 时 社 会 生 产 力 的 发 展 状 况 所 决 定 。随 着 人 类 社 会 的 不 断 进 步 和 科 技 水 平 的 不 断 提高 ,成 本 管 理 理 论 的 思 想 和 内 容 也 日 臻 完 善 。 笔者 认 为 ,自 15 世 纪 中 叶 成 本 会 计 的 产 生 之 日 起 ,成 本 管 理 的 思 想 大 致 经 历 了 萌 芽 期 、 形 成 期 、 发 展期 和 成 熟 期 四 个 成 长 阶 段 ,其 核 心 内 容 相 应 地 从最 初 的 成 本 核 算 、 成 本 节 约 和 控 制 ,过 渡 到 全 面 成本 管 理 ,直 至 最 后 的 战 略 成 本 管 理 ;成 本 管 理 的 侧重 点 也 由 事 后 反 映 、 事 中 控 制 转 向 事 前 预 测 ,直 至目 前 的 事 前 、 事 中 、 事 后 的 全 方 位 、 多 环 节 相 结 合的 战 略 化 成 本 管 理 阶 段 。二 、 成 本 管 理 理 论 的 形 成(一 )萌 芽 期 事 后 成 本 核 算 阶 段一 般 认 为 ,成 本 管 理 理 论 是 从 19 世 纪 20 年代 后 期 发 展 起 来 的 ,但 作 为 成 本 管 理 基 础 的 成 本核 算 ,却 在 15 世 纪 中 叶 就 已 经 出 现 [2 ] 。 它 首 先 产生 于 人 们 计 算 销 售 损 益 的 需 要 。 在 人 类 早 期 漫 长的 生 产 和 交 换 历 史 中 ,由 于 生 产 力 水 平 较 低 ,科 技不 发 达 ,企 业 规 模 普 遍 较 小 ,产 品 品 种 单 一 ,整 个市 场 产 品 供 不 应 求 ,处 于 卖 方 市 场 ,所 以 消 费 者 只是 产 品 和 阶 段 的 接 受 者 ,根 本 没 有 多 大 的 选 择 余地 。 在 这 种 条 件 下 ,企 业 经 营 活 动 的 重 心 自 然 是想 方 设 法 提 高 生 产 效 率 、 增 加 产 量 ,成 本 核 算 只 是企 业 生 产 经 营 活 动 的 一 个 附 带 职 能 。 那 时 生 产 者只 是 在 产 品 销 售 后 用 盘 存 的 方 法 ,倒 轧 出 销 货 成本 ,以 计 算 销 售 损 益 。 由 于 必 须 等 到 商 品 销 售 后才 能 算 出 其 成 本 ,所 以 倒 轧 法 往 往 不 能 满 足 产 品订 价 和 及 时 计 算 企 业 损 益 的 需 要 。 为 了 在 产 品 完工 后 就 能 及 时 了 解 产 品 成 本 的 情 况 ,人 们 积 极 探索 ,形 成 了 以 实 际 成 本 为 主 要 内 容 的 成 本 核 算 方法 。1750 年 ,英 国 人 詹 姆 斯 · 多 德 森 (