政府绩效审计评价指标设计思考_李玲

经 济研究导刊40 期2011 年第 30 期011绩效审计是审计发展的必然产物，是当今世界政府审计的主流，它丰富和充实了政府责任监督体系 。在政府绩效审计过程中必须有一个指导审计活动 、衡量审计事实 、鉴定经济效益的标准，这就是绩效评价标准 。绩效评价标准是审计部门或审计人员对实际效果进行衡量或评价的鉴定要点，是衡量经济效益优劣的尺度 。一 、国内外研究现状（一）国外研究现状一些西方发达国家如美 、英等国在政府绩效审计的研究时间上远远早于中国，而且他们的经济发达程度以及审计体制等也为政府绩效审计的发展创造了条件，所以他们在政府绩效审计评价指标体系方面的研究也显然比中国成熟 。就世界范围来看，美国的政府绩效审计评价指标体系的建设走在世界的前列 。美国的政府绩效评价体系由硬性指标和软指标共同构成 。美国的政府绩效审计就是以硬性指标为基础，针对不同被审计项目，制定不同的评价指标体系并采用一定的方法如综合评分法进行评价[1]。英国国家审计署对政府绩效确定了三项标准：钱是否花的少，尽可能少地耗费人力物力和财力；钱是否花得好，通过比较所投入资源与所产生效益进行评定；钱是否花的明智，通过比较预期效果与实际效果进行评估 。英国政府绩效审计部门以这三项标准为依据，运用各部门各行业已有的评价指标，对其经济性 、效率性和效果性进行评价[2]。英国在评价方法上也有许多形式，如专家意见法 、问卷调查法 、实地考察法 、具体评价指标的对比 、定性分析 、运用统计进行定量分析等[3]。（二）国内研究现状国内以绩效审计评价标准为专题的研究文章并不多见，夏军峰简要介绍了国外绩效审计的评价标准，指出由于绩效审计的不确定性和复杂性，审计人员不得不为每个具体的审计项目建立评价标准，标准可以来自于基本的计划文书 、预算文件 、项目报告 、国际机构的标准 、政府的方针政策 、专业机构的公告 、过去的执行情况等 。审计人员还应对绩效评价标准的适当性作出判断，许多具体的审计标准应在审计实施过程中建立 。其他大多数研究者把绩效审计评价标准作为讨论的问题之一[4]。张丽华指出中国目前开展绩效审计的障碍之一就是缺乏一套完整的评价绩效的指标体系，并提出了一些设想，认为公共机构绩效评价体系应包括被审计单位资源占用 、资源利用 、管理活动 、社会效益和生态效益等方面的内容，在建立政府绩效审计指标体系时，还应将定量评价与定性评价相结合，对无法量化的影响绩效的因素，可借鉴美国的做法，建立“优先实践 ”原则作为衡量标准[5]。张天正提出绩效审计应着力于评价被审计单位的工作效率 、管理控制体系 、工作方法以及工作结果 。其中工作效率可以用公共资源的数量与需求量 、设备和职工允许空闲的时间 、一定时间内完成的工作量等定量指标来衡量，其他几个方面则多为定性评价[6]。邢俊芳 、吕文基撰写的 《经济效益审计 》一书讨论了行政事业单位资金利用效益审计的评价标准，以经费自给率 、经费节约率 、单位工作量费用率 、本年人均经费 、本年人均经费 、比上年经费节约率等作为考核行政机关效益的指标，显然上述指标主要是从经济性方面对绩效进行考量，效率性和效果性方面的考核不够[7]。竹德操等编著的 《经济效益审计 》又进一步提出了本年实事完成率 、群众来信来访处理率 、所属地区社会总产值增长率 、所属地区引进外资增长率等效率指标，这些指标的贡献在于对行政机关的效益考核指标在考虑经济指标的同时考虑到了社会效益；同时，该书指出长远的经济效益 、地区的合理经济结构难以从一时的指标中反映出来[8]。收稿日期： 2011- 07- 19作者简介：李玲（ 1986-），女，山东青岛人，硕士研究生，从事会计学研究 。政府绩效审计评价指标设计思考李 玲，王爱华，朱 云（山东科技大学 经济管理学院，山东 青岛 266510）摘 要：绩效审计评价标准是衡量经济效益优劣的尺度 。通过对国内外现状的研究以及对政府绩效审计的总体概述，总结出政府绩效审计评价标准建立的五大原则：相关性；可操作性；科学性；灵活性；另外还有一致性，最后从政府绩效和项目绩效评价标准两个方面对政府绩效审计进行了设计 。关键词：绩效审计；评价标准；指标设计；政府中图分类号： 献标志码： A 文章编号： 1673- 291X（ 2011） 30- 0082- 0482— —二 、政府绩效审计评价标准的建立原则建立政府绩效评价标准的功能，在于保证政府绩效审计判断的一致性和客观性[9]。因此，审计人员在制定或选择评价标准时必须遵守以下基本原则 。相关性是指审计评价标准应当与被审对象的核心效用紧密相关 。审计评价标准要能够对具体审计目标的实现程度进行评价，并且保证绩效审计提供的信息有助于信息使用者作出正确的决策或采取正确的行动 。随着审计的深入，审计目标会层层细化 。审计人员应针对各个具体目标来选择相应的评价标准 。审计人员必须为每一项审计项目量体裁衣，根据审计项目的具体特点和具体审计目标，形成审计人员的绩效审计评价标准 。可操作性主要是指审计评价标准必须简明 、具体 、易懂，便于审计人员进行分析，易于